資產收購是企業在并購重組活動中所采用的主要方式之一，其內涵是企業對其他經營實體已投入經營的各類有形資產或無形資產的購買，包括全部資產或部分資產，以現金或其他支付方式作為支付對價，并辦理相應資產的過戶，達到享有該項資產所有權的結果。資產收購涉及兩個獨立主體：收購資產的企業（購買方）和轉讓資產的企業（轉讓方）。資產收購雙方在稅務處理上涉及多個稅種，筆者建議企業弄清稅法相關規定并盡量利用好優惠政策，以減少不必要的稅款支出。

  一、企業所得稅的稅務處理

  根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號 ）和《企業重組業務企業所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）的規定，資產收購應區分一般性稅務處理和特殊性稅務處理。

  在一般性稅務處理中，轉讓方應確認股權、資產轉讓所得或損失。收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。實踐中，大多以資產評估機構出具的資產評估結果作為依據。

  資產收購滿足以下條件的，適用特殊性稅務處理規定：（1）具有合理的商業目的、且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）資產收購中受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的75%；（3）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動；（4）受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；（5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

  作特殊性稅務處理時，轉讓企業取得受讓企業股權的計稅基礎以被轉讓資產的原有計稅基礎確定；受讓企業取得轉讓企業資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。也就是說，轉讓企業取得的股權支付部分暫時不確認轉讓所得或損失，但交易總額中的非股權支付額仍要計算轉讓所得或損失。

  二、增值稅的稅務處理

  對轉讓方來說，增值稅暫行條例第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。增值稅暫行條例實施細則第二條規定，增值稅暫行條例第一條所稱貨物，是指有形資產。因此，在資產收購中，轉讓方將存貨、固定資產轉讓給受讓方，無論換取受讓方貨幣資產或非貨幣性資產，都要視同銷售貨物的行為，計算繳納增值稅，轉讓方向受讓方開具增值稅發票。

  對受讓方來說，如果轉讓方轉讓資產時，換取受讓方的支付對價形式是非貨幣性資產，則受讓方對該非貨幣性資產中涉及的存貨、固定資產，也要視同銷售貨物的行為，計算繳納增值稅。

  在增值稅處理上也有特殊事項，按《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定，將全部或部分實物資產以及相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。從上述規定看，如果轉讓方轉讓的資產不僅僅是資產本身，還包括與資產相關聯的債權、債務和勞動力，此時企業出售的是業務組合，不是資產組合，不屬于增值稅的征稅范圍，不征增值稅，轉讓方不開具發票，受讓方按評估報告和轉讓協議確認資產入賬價值。

  三、 營業稅的稅務處理

  按照營業稅暫行條例的規定，在資產收購中轉讓方將無形資產、不動產轉讓給受讓方，無論換取受讓方貨幣資產或非貨幣性資產，要計算繳納營業稅。如果轉讓方轉讓資產時，換取受讓方的支付對價形式是非貨幣性資產，則受讓方對該非貨幣性資產中涉及的無形資產、不動產，也要視為轉讓而繳納營業稅。

  資產收購營業稅也涉及特殊事項，按《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規定，將全部或部分實物資產以及相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不應征收營業稅。

  也就是說，如果轉讓方轉讓的無形資產不僅僅是無形資產本身，還包括與無形資產相關聯的債權、債務和勞動力，此時企業出售的是業務組合，不是資產組合，不屬于營業稅的征稅范圍，不征營業稅，轉讓方不開具發票，受讓方按評估報告和轉讓協議確認資產入賬價值。同時需要注意的是，從2013年8月1日起，轉讓無形資產只有土地使用權征收營業稅，其他原營業稅稅目的無形資產已經改征增值稅了。

  四、契稅和土地增值稅的稅務處理

  根據契稅暫行條例第一條規定，“在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅納稅人。”在資產收購中，如果收購方受讓的資產包含有房屋和土地使用權，則收購方作為房屋和土地使用權的受讓人要按照成交價格的3%~5%計算繳納契稅。

  根據土地增值稅暫行條例第二條規定，“轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。”對于資產轉讓方，如果轉讓的是國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的，除涉及營業稅以外，還應就其所取得的增值額繳納土地增值稅。